Плательщики НДС по итогам каждого квартала обязаны заполнить и сдать декларацию с учетом формы и требований из Приказа ФНС от 29.10.2014 года No ММВ-7-3/558@. Последние изменения в этот нормативный акт внесены 12.12.2022 года. Также нужно учитывать, что в 2024 году декларации на бумаге практически не принимаются.
Базой для формирования декларации становятся данные из:
книг покупок, продаж;
журналов учета счетов фактур. Этот пункт актуален для посредников, работающих в интересах третьих лиц;
счетов-фактур от неплательщиков НДС, например, работающих на УСН. Основание — п. 5 ст. 173 НК РФ;
данных бухгалтерского и налогового учета.
Еще один важный момент — проверка уже заполненной декларации с учетом контрольных соотношений. Если не выполняются определенные из этих требований, то начиная с 01.07.2021 года, сотрудники ФНС могут отказать в приемке декларации. Ее придется заполнять и сдавать заново.
Титульный лист декларации заполняет ответственное лицо налогоплательщика. Это может быть бухгалтер или непосредственно руководитель организации.
Если декларация за отчетный период подается впервые, то в поле «Номер корректировки» будет стоять «0». Каждой последующей корректировке присваивается соответствующий номер: 1, 2, 3, 4 и т. д.
Важный момент! Корректировка (она же уточняющая декларация) возможна только в том случае, если налогоплательщик предоставил, а ФНС приняла первичную декларацию.
Поле «Налоговый период» — это год, в который и входит отчетный период. В большинстве случаев эти данные подставляет система без участия пользователя.
Далее предстоит обозначить код конкретного налогового периода — квартала. Например, за первый квартал (январь — март) в декларации предстоит проставить «21». Потом последует код "21", потом — "31".
Следующее поле — «Госорган». Здесь предстоит проставить код того подразделения ФНС, в который сдают декларацию. Вручную в этом поле ничего заполнять не нужно. Достаточно зайти в справочник и выбрать нужное значение.
Это же относится к заполнению поля «По месту нахождения (учета)». Основная часть компаний из специального перечня выбирает код «214». Если же налогоплательщик относится к крупнейшим, в поле необходимо проставить «213». Отдельный код предусмотрен для ИП — «116». Есть и иные коды. К их выбору нужно относиться максимально внимательно.
Внимание! На титульном листе есть и такие поля, как «Форма реорганизации (ликвидации)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации». Их необходимо заполнять только при наличии соответствующих обстоятельств в отчетном периоде.
С заполнением поля «ИНН/КПП реорганизованной организации» проблем не возникает. Достаточно обозначить реквизиты налогоплательщика. При заполнении же поля «Форма реорганизации (ликвидация)» данные следует выбирать из выпадающего справочника.
Не стоит пренебрегать заполнением поля «Телефон». В нем указывают тот номер, что обозначен в заявлении на регистрацию налогоплательщика.
В нижней части титульного листа предстоит обозначить, кто же заполняет декларацию:
Если ООО/ИП обязаны предоставить в ФНС данные о начисленном налоге, этот раздел пропустить нельзя. Иначе декларацию не примут.
Ниже приведены данные по формированию каждой отдельной строки:
Для расчета данных необходимо просуммировать НДС по всем выставленным в течение квартала счет-фактурам. Нужно также учитывать, что данные из строки 030 не учитывают при заполнении раздела 3 декларации и показателей в строках 040 и 050.
Важный момент! Может оказаться, что расчетная сумма налога (строка 040) — отрицательная. Тогда система в автоматическом режиме перенесет ее в строку 050. При этом учитывают данные из строк 090 или 095. На практике это будет означать, что налогоплательщик при выполнении ряда условий может подавать заявление на возмещение НДС из бюджета.
При заполнении строк 055 и 056 нужно учитывать следующие моменты:
Важный момент! Налогоплательщик может заключить договор инвестиционного товарищества. В этом случае нельзя забывать о заполнении строк 060-080 с учетом следующих требований:
Далее предстоит заполнить строку 85. Она предназначена для тех, кто стал участником соглашения о защите и поощрении налогоплательщика. Строка 85 для обозначения признака такого налогоплательщика:
Далее стоит обратить внимание на строки 090 и 095. Их заполняют те, кто является исполнителем по СЗПК:
Налогоплательщик может одновременно участвовать в нескольких соглашениях, быть в них стороной. В любом случае строки 090 и 095 заполняют в единственном экземпляре. Данные о начисленном НДС суммируют по всем соглашениям, потом заполняют строки декларации.
Налогоплательщик в отчетном периоде может быть налоговым агентом, действовать в интересах третьих лиц. В этом случае важно правильно заполнить раздел 2.
Общие условия в части заполнения строк таковы:
Важный момент! Если налоговый агент приобретает необработанные шкуры животных, лома черных и цветных металлов, макулатуры, строки 010-030 можно не формировать.
Строка 040 отведена для КБК. Все актуальные значения собраны в специальном классификаторе. Остается выбрать нужное.
Строка 050 — для ОКТМО. Нужное значение выбирают из соответствующего классификатора.
Обратите внимание! Налоговый агент может заниматься продажей конфискованного имущества. Он может и заключить договор с иностранной компанией, чтобы на условиях посредничества продавать ее товары. В этом случае сначала предстоит внести данные в строки 080, 080, 100. Потом нужно заполнить строку 060.
В нее вносят результат вычислений по строкам:
080 + 090 — 100.
Все иные налоговые агенты рассчитывают сумму НДС на общих условиях. Данные в строки 080, 090, 100 не вносятся. Строку 060 заполняют в стандартном порядке.
Если налоговый агент работает со шкурами, не прошедшими обработку, принимает лом черных и цветных металлов, макулатуру, то перед заполнением строки 060 придется перепроверить вывести сумму по всем проведенным сделкам.
070 — для кодов операций, проводимых налоговыми агентами. Данные — унифицированные.
Строка 080 может быть и пустой. Тогда строки 060 и 090 будут одинаковыми.
Раздел 3 — для сведений по НДС, рассчитанного по ставкам 10, 18, 20%. Как вариант, налогоплательщик использует расчетные ставки 10/110, 18/118, 20/120. Заполнению раздела 3 следует уделить особое внимание. Сфера деятельности налогоплательщика при этом значения не имеет.
В разделе можно выделить (достаточно условно) две части:
Сначала стоит уделить внимание заполнению строк 010-042. Их предстоит заполнить, если налогоплательщик в отчетном квартале осуществлял некоторые хозоперации в соответствии с выбранными видами деятельности.
Не придется заполнять строки 010-042, если налогоплательщик проводит операции, по которым есть либо освобождение от налога, либо установлена ставка 0%. Строки будут пустыми, если в отчетном квартале на счет/в кассу налогоплательщика поступали авансовые платежи, а далее ему придется выполнять обязательства по договору.
Общие условия заполнения строк 010-042 таковы:
Если налогоплательщик работает на экспорт, но не применяет ставку НДС 0%, в строке 043 должны быть данные. Если является участником системы Tax free, налоговики проверят данные из строки 044. Строки 045-046 предназначены для импортеров товаров.
Строку 050 предстоит заполнить, если некоторое предприятие выставлено на продажу и в качестве имущественного комплекса перешло к новому владельцу.
Графы 3 и 5 в этой строке предназначены для данных о налоговой базе и начисленной в ходе сделки суммы налога. Важно отметить, что по каждому активу в составе комплекса налоговую базу определяют отдельно. Ставку же необходимо применять не стандартную, а 16,67%.
Строка 060 — для данных о начисленном налоге, если в отчетном квартале налогоплательщик занимался строительством, проводил ремонт в собственных интересах, не по заказу третьих лиц.
Графа 3 в этом случае предназначена для указания базы для расчета налога. В графе 5 будет уже собственно сумма НДС. Система внесет данные в графу автоматически.
Строка 070 предназначена для данных о полученных предоплатах, авансовых платежах от клиентов/покупателей:
Отдельно стоит сказать о строках 080-100. Данные в них вносят, если компания/ИП работает с авансами, и при расчете налога можно применить вычет. Как вариант, партнеры согласовали новые условия по договору, из-за чего поставщик вернул плательщику ранее полученный аванс. Это же относится к экспортерам товаров при условии, что с «входного» налога налогоплательщик проведены вычеты.
В графу 5 по строке 080 вносят данные о том НДС, который планируется восстановить. Для расчета нужной суммы складывают данные из граф 5 по строкам 090 и 100.
Теперь стоит рассмотреть, как заполняется графа 5 из строки 090. В ней надлежит отобразить, какую сумму налогоплательщик планирует восстановить в следующих ситуациях:
налогоплательщик произвел отгрузки продукции. И при этом ранее компания/ИП получили предоплату, учтя его при расчете налога. И теперь плательщик налога получает право на налоговый вычет;
налогоплательщику на счет или в кассу поступил авансовый платеж. Но стороны изменили или расторгли ранее заключенный договор. И в связи с этим предоплата возвращена покупателю.
Графу 5 в строке 100 формируют, если применяется ставка НДС 0%. Получена предоплата, с которой уплачен НДС. Теперь по факту отгрузки/оказания услуг/выполнения работ налог необходимо восстановить.
Взаимозависимые лица также могут заключать между собой сделки. Если налогоплательщик в подобной ситуации решит повысить цены до уровня рыночных и пересчитать на этом основании НДС по сделкам, то нельзя забывать о внесении соответствующих данных в строки 105 и 109.
При этом:
Строки 110 и 115, точнее графа 5 в них, предназначена для данных об НДС, начисленном при проведении таможенной очистки ввозимых в страну товаров. Это актуально для ситуаций, обозначенных в законах.
Система рассчитает сумму НДС, учет те, что подлежат восстановлению, и внесет результат в графу 5 по строке 118.
В ряде ситуаций налогоплательщик может получить право на вычет по налогу. Для отображения информации по подобным сделкам предусмотрены строки 120-185.
Отдельно стоит коснуться заполнения графы 3 во всех этих строках:
Для отображения суммы НДС к вычету предназначена строка 190, точнее, графа 3. Ее вместе с графами 3 в строках 200 и 210 система заполнит без участия пользователя.
Юридическое лицо или ИП в своей деятельности используют самые разные ОС. Если в каком-то квартале собственник перестает использовать некоторые ОС для производства товаров, облагаемых НДС, то по итогам года предстоит внести необходимые данные в приложение 1 к разделу 3. В нем указывают данные по всем активам с учетом следующих требований:
Если таких объектов ОС несколько, то данные по каждому из них вносят в отдельное приложение.
Важно отметить, что строки 010-060 заполнять придется 10 лет. При этом данные в них не меняются. Общие требования таковы:
Важно! В первой строке нужно указать тот год, в котором впервые начислена амортизация применительно к конкретному объекту. Это же относится и к модернизации. Данные берутся из налогового учета. И далее приложение предстоит заполнять по итогам каждого года. И этот период надлежит обозначить в строке 070.
Графа 2 в строке 70 позволяет установить, с какого периода конкретный актив используют в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Это же относится к модернизируемым объектам.
Графа 3 в строке 70. Позволяет установить, какой процент реализованных товаров, оказанных услуг в объем объеме (данные берутся за год) не облагается НДС. В приложении 1 нужно указать процент с округлением до одного знака после запятой.
Графа 4 в строке 70 позволяет определить, какую же сумму НДС придется перечислить в бюджет страны по конкретному активу (по итогам модернизации). Система заполнит налог в автоматическом режиме. Далее эти данные система отобразит в строке 80 раздела 3. Здесь стоит еще раз напомнить, что данные по объектам ОС в случае восстановления НДС отображаются в декларациях за IV квартал отчетного года.
Если компания зарегистрирована в другом государстве, но в России действует ее представительство, не стоит забывать о заполнении приложения 2 к разделу 3.
Если в России действует несколько представительств, подавать данные в ФНС будет то, которое имеет на это необходимые полномочия. Этому же подразделению предстоит платить налог по всем операциям, проводимым в России. Какое из отделений будет решать вопросы с начислением налогов, заполнением и сдачей отчетности, определяет руководство зарубежной компании. Но об этом необходимо уведомить ФНС и сделать это в письменном виде. Отправить сообщение предстоит во все подразделения ФНС в тех регионах, где расположены подразделения налогоплательщика.
При заполнении исходят из следующих правил:
Важно отметить! Сумма по всем графам 2 равна сумме НДС из строки 110 раздела 3. А сумма данных по всем графам 3 из приложения равна значению из строки 190 раздела 3.
Налогоплательщик может поставлять товары на экспорт. Если в течение срока, обозначенного в НК РФ и иных нормативных актах, налогоплательщик получил все необходимые документы, дающие право на использование ставки 0% по НДС, то по итогам квартала необходимо заполнить раздел 4.
Строки 010-050 заполняют последовательно. Если экспортных сделок было несколько, их вносят в декларацию столько же раз.
Общие правила заполнения строк таковы:
Покупатель экспортных товаров вправе отказаться от их части и вернуть их поставщику. Если при этом экспортер уже успел отчитаться по НДС и подтвердить, что ставка 0% применяется обоснованно, то необходимо заполнить строки 060-080:
Переходить к заполнению строк 090-110 следует, если по разным причинам поставщик-экспортер снизил или увеличил стоимость отгруженных товаров. Обязательным остается условие в части подтверждения ставки 0%.
Строки заполняют так:
Строки 120 и 130 налогоплательщик вручную не заполняет. За него это сделает система.
Применительно к заполнению раздела 5 нужно подчеркнуть следующий момент. Не имеет значения, смог ли налогоплательщик ранее подтвердить, что у него есть право на применение ставки 0% по НДС. Важно только то, что именно в отчетном периоде компания/ИП могут воспользоваться налоговыми вычетами.
Для заполнения строк 010 и 020 потребуются декларации, в которых отображены данные по рассматриваемым экспортным операциям вне зависимости от того, подтвердил или нет налогоплательщик право на использование ставки 0%. В строках 010 и 020 надлежит обозначить год и отчетный период из тех деклараций.
Если таких налоговых периодов было несколько, то в отношении каждого из них предстоит заполнить раздел 5. Это же относится к заполнению строк 030-070:
Сумма НДС по всем операциям вносится в строки 080 и 090. Система рассчитает их самостоятельно.
Компания-экспортер (или ИП) могут и не собрать в установленные законом сроки документы для подтверждения ставки 0% по НДС. В этом случае придется начислять и платить налог по ставкам 10 или 20%. Также придется заполнить раздел 6 декларации.
В разделе предстоит заполнить строки 010-040. Если кодов операций несколько, то и блоков 010-040 будет столько же.
Правила заполнения строк таковы:
В течение отчетного периода поставщик может скорректировать стоимость товаров или оказываемых услуг. Если при этом налогоплательщик еще не получил документы для использования ставки 0%, ему необходимо заполнить строки 110-150.
Правила заполнения строк таковы:
Раздел заполняют не всегда. Обязательные условия:
Для каждой подобной операции при заполнении декларации следует обозначить ее код.
Если по каким-то операциям организация/ИП не начисляют налог, данные о них вносят в графы 3 и 4.
Здесь нужно учитывать следующий момент. Если заполнена графа 1 (есть хотя бы одна операция, по которой не начисляют налог), значит, следует внести нужные данные в следующие графы:
Есть еще один важный момент. Данные из графы 1 могут свидетельствовать о том, что операция не облагается НДС. Как вариант, товары проданы (услуги оказаны) не на территории России. В подобной ситуации графа 2 не должна оставаться пустой. В ней нужно указать:
Но графы 3 и 4 остаются пустыми.
Компания может поставлять на рынок продукцию, на изготовление которой требуется более полугода. Если в отчетном квартале такой налогоплательщик получит предоплату по такому договору, строка 010 не должна быть пустой. Она и предназначена для указания сумм предоплаты.
Практически любая деятельность предполагает закупку некоторых комплектующих, материалов, иных ресурсов. И входящий НДС из полученных счет-фактур можно принять к вычету. Если это так, нельзя забывать о заполнении раздела 8.
Эта обязанность не возлагается только на налоговых агентов, если они обязаны распродавать активы: конфискованные или не имеющие хозяина. Как вариант, налогоплательщик заключает с третьими лицами договоры (агентсткие, комиссии, поручения) и действует на их основе. Контрагентом по такому договору обязательно должен быть налогоплательщик, зарегистрированный за пределами России и не являющийся здесь налоговым резидентом.
Раздел достаточно большой. Следует пересмотреть книгу продаж и из каждой счет-фактуры выбрать ее реквизиты. И это относится не только к ИНН/КПП поставщика и сумме НДС, но и к той дате, когда покупатель получил купленные активы и принял их к учету.
От пользователя системы требуется только правильно указать данные входящих счет-фактур. НДС в нужной графе проставит система.
В определенных ситуациях может оказаться, что отчетный квартал завершился, а позднее выяснилось, исходные счет-фактуры содержат ошибки, поставщик заменил их. В этом случае книгу покупок дополняют листами с изменениями, а в ФНС подают корректирующую декларацию.
Для приложения 1 и раздела 8 действуют общие требования в части заполнения. Но к зачету принимаются не все счет-фактуры, а те, что значатся в доплистах.
Вносить данные в этот раздел обязаны все ООО/АО/ИП, иные юрлица, являющимися плательщиками НДС. Не имеет значения, работает налогоплательщик на себя или представляет интересы третьих лиц.
Для выданных клиентам счет-фактур нужно обозначить:
Пользователь самостоятельно вносит данные по всем выданным счет-фактурам. Рассчитывать сумму налога вручную нет необходимости. Все необходимое сделает система
Заполнить приложение 1 к разделу 9 предстоит, если налогоплательщик отчитался по итогам определенного квартала, а потом оказалось, что допущены ошибки, их необходимо исправить.
Нельзя забывать о подготовке доплистов, так как собственно книгу продаж не меняют.
Раздел 10 адресован тем, кто работает в интересах третьих лиц. Не имеет значения тип заключенного договора. Налогоплательщик может работать за комиссию, быть агентом, оказывать услуги транспортной экспедиции или заниматься застройкой.
Основание для выборки данных и переноса в раздел — журнал.
Этот раздел адресован налогоплательщикам, которые представляют не собственные интересы, а сторонних лиц. Как вариант, основанием для работы является договор транспортной экспедиции, либо налогоплательщик является застройщиком.
Декларация включает множество разделов. Ниже приведены основные правила их заполнения.
Раздел 4. Расчет суммы налога по экспорту (ставка 0% подтверждена)
Раздел 6. Расчет суммы налога по экспорту (ставка 0% не подтверждена)
Приложение 1. Сведения из дополнительных листов книги покупок
Приложение 1. Сведения из дополнительных листов книги продаж
Раздел 10. Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур
Раздел 11. Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур
Раздел 12. Сведения из счетов-фактур, выставленных неплательщиками НДС.
Этот раздел обязаны заполнять:
компании/ИП имеющие небольшую выручку. В определенных условиях это позволяет им не платить налог;
юрлица/ИП, если проводят торговые или иные операции, позволяющие не исчислять и не платить НДС;
юрлица/ИП, работающие на УСН или ПСН.
Для каждой счет-фактуры с выделенным НДС необходимо обозначить ее номер и дату составления. Также нужно обозначить, кто является покупателем, на какую сумму отгружены товары/оказан
Быстрая сдача отчетности за ООО или ИП в любую налоговую инспекцию.