-ts1758708027.svg)
-ts1758708284.svg)
Изменение налогового режима: переход с ОСНО на УСН
Это самая массовая ситуация в 2026 году. Если организация или ИП переходит с общего режима на упрощенку, право на вычет «входного» НДС по остаткам утрачивается, так как деятельность на УСН не является объектом обложения НДС (или облагается по специальным правилам).
Срок восстановления зависит от применяемой ставки на УСН
| Ситуация при переходе на УСН с 2026 г. | Период восстановления НДС | Норма НК РФ |
|---|---|---|
| Освобождение от НДС (доход < 20 млн руб.) | В IV квартале 2025 года (перед переходом) | п. 8 ст. 145 НК РФ |
| Пониженные ставки 5% или 7% | В I квартале 2026 года (первый период применения) | пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Общеустановленные ставки (22%/10%) | Восстанавливать НДС не нужно |
✅ Важное уточнение от ФНС
В письме от 30.12.2025 разъяснено: если налогоплательщик переходит на УСН с освобождением от НДС, восстановленный налог можно учесть в расходах.
Алгоритм расчета сумм к восстановлению
- Товары и материалы: НДС восстанавливается в полной сумме, ранее принятой к вычету по остаткам, не использованным до даты перехода.
- Основные средства (ОС) и НМА: Налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости.
- Авансы выданные: Если аванс был перечислен в 2025 году, НДС принят к вычету, а товар поступил в 2026 году на УСН, этот НДС нужно восстановить в периоде поступления товара.
Проводки по восстановлению НДС при переходе на УСН
- Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68.02 «Расчеты по НДС» — отражено восстановление НДС.
- Дт 68.02 Кт 19 — заключительная проводка (корректировка через 91 счет).
Переход с УСН (без НДС) на УСН (с НДС) или ОСНО
Если компания утратила право на освобождение от НДС (превысила лимит доходов в 20 млн руб.) или добровольно перешла на общий режим, возникает обратная ситуация.
⚠️ Важно
Восстановить можно только то, что было принято к вычету. Так как на спецрежиме «входной» НДС не принимался к вычету, а списывался в расходы (или учитывался в стоимости), то и восстанавливать нечего. Если товар куплен с НДС на УСН и не списан в расходы, при переходе на ОСНО этот НДС поставить к вычету нельзя.
Смена деятельности или начало использования в необлагаемых операциях
Если компания остается на ОСНО, но начинает использовать активы в операциях, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, также требуется восстановление.
Распространенные случаи:
- Передача имущества в уставный капитал другой организации.
- Начало использования товаров для производства медицинских товаров (освобождаемых).
- Получение субсидий на возмещение затрат по оплате товаров.
Особый порядок для недвижимости
По объектам недвижимости действует правило десятилетнего мониторинга. НДС восстанавливается частями в течение 10 лет, ежегодно 1/10 суммы налога включается в декларацию за IV квартал.
Проводки при частичном использовании в необлагаемой деятельности
- Дт 91.2 Кт 68.02 — на сумму НДС, приходящуюся на долю необлагаемых операций.
Восстановление НДС с авансов
Авансы полученные
Если продавец получил предоплату, начислил НДС, а затем договор расторгнут — продавец имеет право принять этот НДС к вычету.
Авансы выданные (для покупателя)
Если покупатель принял НДС к вычету с перечисленного аванса, но договор расторгнут или товары поступили, НДС нужно восстановить.
Проводка
- Дт 76.ВА Кт 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса выданного.
Восстановление НДС при уценке товаров или недостаче
Если товар выбывает по причинам, не связанным с реализацией (порча, кража, списание), налоговики часто требуют восстановить НДС.
Позиция судов и Минфина
Восстанавливать НДС при списании в пределах норм естественной убыли не нужно. При списании сверх норм — вопрос спорный, но безопаснее восстановить.
Проводка
- Дт 91.2 Кт 68.02 — восстановлен НДС по списанному товару.
Исправление ошибок и "неподтвержденный экспорт"
Если в течение 180 дней не собраны документы для подтверждения ставки 0%, операция облагается по ставке 22%.
Что нужно сделать:
- Начислить НДС по ставке 22% с экспортной выручки.
- Восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам, использованным для производства экспортной продукции.
Проводка здесь сложнее и обычно идет через корректировку стоимости.
Резюме: основные бухгалтерские проводки по восстановлению НДС в 2026 году
| Ситуация (случай восстановления) | Дебет | Кредит | Примечание |
|---|---|---|---|
| Переход на УСН (освобождение или 5/7%) | 91.2 | 68.02 | Восстановлен НДС по остаткам товаров и ОС |
| Использование ОС в необлагаемой деятельности | 91.2 | 68.02 | Пропорционально остаточной стоимости |
| Списание товаров из-за недостачи/порчи | 91.2 / 94 | 68.02 | В зависимости от причины списания |
| Восстановлен НДС с аванса выданного | 76.ВА | 68.02 | При поступлении товара или расторжении договора |
| Недвижимость: ежегодное восстановление | 91.2 | 68.02 | 1/10 от суммы вычета в течение 10 лет |
| Получена субсидия на покрытие затрат | 91.2 / 86 | 68.02 | Порядок зависит от источника субсидии |
Главный совет
В 2026 году из-за реформы особое внимание уделяется переходным периодам. Проведите инвентаризацию остатков до сдачи декларации за I квартал 2026 года. Восстановленный налог фиксируется в книге продаж с кодом операции 21.