Особенности сдачи декларации УСН при ликвидации ИП или ООО

Процедура ликвидации и подачи заключительной отчетности регулируется Налоговым кодексом РФ и приказами ФНС. В 2026 году действуют следующие ключевые документы и правила:

• Форма декларации: Используется форма КНД 1152017, утвержденная Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (в редакции изменений, актуальных для отчетности за 2025-2026 гг.).
• Статья 346.23 НК РФ: Устанавливает сроки подачи декларации. Важно: прямая норма для ликвидации в ней отсутствует, что создает почву для споров.
• Статья 346.21 НК РФ: Регламентирует порядок исчисления и уплаты налога, а также возможность уменьшения налога на сумму страховых взносов.
• Письма Минфина и ФНС: Разъясняют спорные моменты (о них мы поговорим в разделе о сроках).

Это самый сложный и неоднозначный вопрос при закрытии бизнеса, поскольку в НК РФ нет четкой даты для этого случая.

Противоречия ведомств

По данным на 2026 год, существуют две противоположные позиции:

Пример: ИП закрыто 15 марта 2026 года. По версии Минфина, отчитаться нужно до 25 апреля 2026 года. По версии ФНС — до 25 апреля 2027 года. Выбираем первый вариант.

Особые случаи

• ООО при ликвидации также должны ориентироваться на срок до 25 числа следующего месяца.
• Если последний день срока выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При ликвидации налоговый период считается сокращенным: с 1 января текущего года по дату внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРИП/ЕГРЮЛ.

На титульном листе в поле «Налоговый период (код)» нужно проставить специальный код:

• «50» — последний налоговый период при ликвидации (реорганизации) ИП или ООО.

В поле «Отчетный год» указывается год, в котором произошла ликвидация (например, «2026»).

Заполнение декларации зависит от выбранного объекта налогообложения.

4.1. УСН «Доходы» (6%)

Необходимо заполнить: Титульный лист, Раздел 1.1, Раздел 2.1.1. При уплате торгового сбора — также Раздел 2.1.2.

Раздел 2.1.1 «Расчет налога»:

• Строки 110–113 (Доходы): Указываются нарастающим итогом с начала года до даты ликвидации. Если вы закрылись в марте, в строке 110 (1 квартал) и строке 113 (налоговый период) будет одна и та же сумма дохода за 3 месяца.
• Строка 102 (Признак налогоплательщика): «1» — если были наемные работники; «2» — если работников не было (важно для вычета взносов).
• Строки 140–143 (Страховые взносы к вычету): Указывается сумма взносов, уплаченных до подачи декларации, которая уменьшает налог.
• Новые поля (с 2025-2026 гг.): В разделе 2.1.1 появились поля для указания кода основания применения ставки. Если применялась обычная ставка 6%, проблем не возникает. Если из-за превышения лимитов применялась повышенная ставка 8%, это нужно отразить.

Раздел 1.1 «Сумма налога к уплате»: В строке 100 отражается итоговая сумма налога к доплате за период.

4.2. УСН «Доходы минус расходы» (15%)

Заполняются: Титульный лист, Раздел 1.2, Раздел 2.2.

Раздел 2.2 «Расчет налога»:

• Строки 210–213 (Доходы) и 220–223 (Расходы): Заполняются нарастающим итогом. Все расходы должны быть документально подтверждены.
• Строки 240–243 (Налоговая база): Разница между доходами и расходами.
• Строка 273 (Налог за год): Исчисленный налог (налоговая база × ставка).
• Строка 280 (Минимальный налог): Рассчитывается как 1% от суммы доходов (строка 213). Заполняется всегда. Если строка 273 меньше строки 280, уплате подлежит минимальный налог.

Это важнейший момент, позволяющий сэкономить. Главное правило: налог можно уменьшить только на те взносы, которые уплачены до момента подачи декларации.

Как рассчитать взносы ИП за себя при закрытии в середине года

Фиксированные взносы за 2026 год составляют 57 390 руб. При ликвидации эта сумма платится не полностью, а пропорционально отработанным дням.

Формула расчета:
(57 390 ₽ / 12 месяцев × Кол-во полных месяцев) + (57 390 ₽ / 12 / Кол-во дней в неполном месяце × Кол-во отработанных дней)

Пример: ИП закрывается 20 мая 2026 года.

• Полные месяцы: январь, февраль, март, апрель (4 месяца).
• Неполный месяц: май (20 дней из 31).
• Сумма взносов = (57 390 / 12 × 4) + (57 390 / 12 / 31 × 20) = (4 782,5 × 4) + (4 782,5 / 31 × 20) = 19 130 + (154,27 × 20) = 19 130 + 3 085,4 = 22 215,4 руб.

Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. также рассчитывается только за фактический период работы.

Правильная последовательность действий:

1. Рассчитать примерную сумму доходов и взносов.
2. Уплатить страховые взносы (можно ориентировочно).
3. Подать декларацию, включив уплаченные взносы в вычет.
4. Подать заявление на закрытие.
5. В течение 15 дней после закрытия доплатить оставшуюся часть взносов (если расчет был неточным).

Особенности для ООО

Организации всегда уменьшают налог не более чем на 50%, независимо от наличия работников. Строки 150-153 (для фиксированных взносов ИП) ООО не заполняют.

Срок уплаты налога привязан к сроку подачи декларации.

• Безопасный вариант: Уплатить налог до 25 числа месяца, следующего за месяцем закрытия (одновременно со сдачей декларации).
• Официальный вариант (менее рискованный): Для ИП — до 28 апреля следующего года, для ООО — до 28 марта следующего года.

КБК для уплаты в 2026 году:

• УСН «Доходы»: 182 1 05 01011 01 1000 110
• УСН «Доходы минус расходы»: 182 1 05 01021 01 1000 110