-ts1758708027.svg)
-ts1758708284.svg)
Налоговая реформа-2026: почему появилась строка 5б?
С 1 января 2026 года вступили в силу масштабные поправки в Налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом № 425-ФЗ от 28.11.2025. Они затронули и порядок оформления счетов-фактур. Главная цель изменений — усилить контроль за возмещением НДС и создать единую цифровую цепочку движения налога: от аванса до отгрузки.
До 2026 года налоговая инспекция видела авансовый счет-фактуру и отгрузочный счет-фактуру как отдельные документы. Связать их в автоматическом режиме было сложно. Теперь эта связь становится обязательной и прослеживаемой. Появляется перекрестная ссылка: отгрузочный документ обязан содержать реквизиты авансового, под который была произведена поставка.
📅 Важные даты
Сначала, в декабре 2025 года, ФНС выпустила письмо с рекомендуемыми формами. А 23 января 2026 года Правительство РФ утвердило обновленную официальную форму Постановлением № 26, которое вносит правки в знаменитое Постановление № 1137. Хоть постановление вступает в силу с 1 апреля 2026 года, применять новые реквизиты необходимо с 1 января 2026 года. В первом квартале 2026 года действует переходный период: использовать новые бланки уже нужно, но за их отсутствие строго не наказывают.
Что такое строка 5б в счете-фактуре?
В обновленном бланке счета-фактуры появилось поле, которое выглядит так:
5б. К счету-фактуре (счетам-фактурам), выставленному (выставленным) при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав № _____ от _________, исправление № ___ от _____ .
Кто и когда заполняет
- Кто заполняет: Продавец (поставщик товаров, работ, услуг).
- Когда заполняется: Только в одном случае — если текущая отгрузка происходит в счет ранее полученного аванса (частичной оплаты).
- Что указывается: Порядковый номер авансового счета-фактуры, дата его составления. Если в авансовый счет-фактуру вносились исправления — номер и дата последнего исправления.
⚠️ Важное уточнение
В самом авансовом счете-фактуре строка 5б всегда остается пустой. Она предназначена только для "отгрузочных" документов.
Связь времен: аванс в 2025, отгрузка в 2026
Один из самых частых вопросов переходного периода: как быть, если аванс получен в 2025 году, а отгрузка происходит в 2026-м?
Ответ однозначный: строку 5б заполнять нужно. В ней указываются реквизиты того самого авансового счета-фактуры, который был выставлен в 2025 году. Налоговое законодательство смотрит на факт отгрузки, которая состоялась уже в период действия новых правил.
Строка 5б и множественные авансы: инструкция
На практике часто встречаются ситуации, когда под одну поставку покупатель перечисляет деньги частями. Как заполнить строку 5б в этом случае?
Правила заполнения четко прописаны в подпункте "з(2)" пункта 1 Приложения № 1 к Постановлению № 1137: если авансов было несколько, реквизиты всех авансовых счетов-фактур перечисляются через разделительный знак «;» (точка с запятой).
Пример
1. 10 января 2026 года получен аванс 30%, выставлен счет-фактура № 5 от 10.01.2026.
2. 25 января 2026 года получен аванс еще 40%, выставлен счет-фактура № 18 от 25.01.2026.
3. 5 февраля 2026 года произведена полная отгрузка товара.
В строке 5б счета-фактуры на отгрузку от 05.02.2026 бухгалтер укажет: № 5 от 10.01.2026; № 18 от 25.01.2026.
Что будет, если не заполнить строку 5б? Риски
Вопрос ответственности — самый волнительный для бухгалтеров. Давайте разберем его спокойно и по пунктам, опираясь на разъяснения ФНС.
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Основание для отказа в вычете? | Нет. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, ошибки, не мешающие идентифицировать продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете. |
| Является ли это нарушением? | Да, формально это нарушение инструкции по заполнению. Но оно не влечет налоговых санкций в виде доначисления НДС. ФНС в письме от 16.12.2025 № ЕА-4-26/11336@ прямо указала, что такие ошибки не препятствуют принятию вычета. |
| А если аванса не было? | В этом случае строка 5б просто остается пустой. И это абсолютно нормально. Пустая строка в документе не делает его недействительным. |
📌 Резюме для бухгалтера
Старайтесь заполнять строку 5б всегда, когда это необходимо, чтобы документ был идеальным. Но если по какой-то причине вы ее пропустили или ошиблись, покупатель все равно имеет право на вычет НДС.
Система перекрестных ссылок: не только строка 5б
Появление строки 5б — лишь вершина айсберга. Для создания полной картины движения НДС изменения коснулись и книг покупок и продаж. Теперь данные из счета-фактуры "путешествуют" по ним синхронно.
У продавца:
- Счет-фактура на аванс -> регистрируется в книге продаж. В новой графе 11а будет указана ссылка на будущий отгрузочный счет-фактуру (когда он появится).
- Счет-фактура на отгрузку -> в нем заполнена строка 5б. Этот документ регистрируется в книге продаж (начисление НДС с реализации), а его реквизиты попадают в графу 11а книги продаж напротив аванса. Одновременно отгрузочный счет-фактура регистрируется в книге покупок (чтобы принять НДС с аванса к вычету), и в новой графе 7а указываются его же собственные реквизиты.
У покупателя:
- Получен авансовый счет-фактура -> регистрируется в книге покупок (принимает НДС к вычету с аванса).
- Получен отгрузочный счет-фактура (со строкой 5б) -> регистрируется в книге покупок (принимает НДС к вычету с отгрузки), но при этом обязан восстановить НДС с аванса в книге продаж. Строка 5б здесь служит подтверждением, что аванс "закрыт" отгрузкой.
Работа в бухгалтерских программах (1С)
Разработчики программного обеспечения оперативно отреагировали на изменения. В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.189 реализована поддержка новых реквизитов.
Как это работает технически:
Поступление аванса
Фиксируется документом, на основании которого создается «Счет-фактура выданный на аванс».
Проведение реализации
При проведении документа реализации программа автоматически видит, какие авансы были зачтены.
Автоматическое заполнение
В документе «Счет-фактура выданный на реализацию» в табличной части "Платежные документы" автоматически подтягиваются номера и даты авансовых счетов-фактур. В печатной форме эти данные выводятся именно в строку 5б.
Другие важные изменения в счете-фактуре с 2026 года
Говоря о строке 5б, нельзя не упомянуть и другие новеллы, вступившие в силу одновременно с ней.
| Изменение | Описание |
|---|---|
| Новая ставка НДС 22% | С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (расчетная ставка — 22/122). В счете-фактуре она указывается в графе 7. |
| Новые реквизиты для ИП | Индивидуальные предприниматели больше не указывают реквизиты свидетельства о государственной регистрации (они отменены). Теперь в разделе подписей необходимо ставить ОГРНИП и дату его присвоения. |
| Прослеживаемость товаров | Для товаров, подлежащих прослеживаемости, стоимость теперь указывается в рублях и копейках (ранее можно было округлять до рублей). |
| Электронный формат | В электронных счетах-фактурах данные строки 5б отражаются в специальном элементе «Сведения о сопроводительных документах» (СопрДокФХЖ). |
Практические примеры заполнения строки 5б
Пример 1. Стандартная ситуация
ООО «Альфа» получило от ООО «Бета» 100% предоплату за партию мебели 02.02.2026. Бухгалтер «Альфы» выставил авансовый счет-фактуру № 12 от 02.02.2026. Отгрузка мебели состоялась 14.02.2026.
Заполнение: В строке 5б счета-фактуры на отгрузку от 14.02.2026 бухгалтер укажет: № 12 от 02.02.2026.
Пример 2. Несколько авансов и исправление
ИП Смирнов получил от ООО «Гамма» два аванса за разработку сайта:
- Аванс 1 (20.01.2026) — счет-фактура № 3 от 20.01.2026. В него 25.01.2026 вносились исправления (скорректирована сумма).
- Аванс 2 (28.01.2026) — счет-фактура № 7 от 28.01.2026. Исправлений не было.
Акт об оказании услуг подписан 10.02.2026.
Заполнение: В строке 5б счета-фактуры на услуги от 10.02.2026 нужно указать оба документа, а для первого — реквизиты исправления: № 3 от 20.01.2026, исправление № 1 от 25.01.2026; № 7 от 28.01.2026.
Пример 3. Аванс был, но отгрузка на другую сумму
ООО «Дельта» получило аванс 100 000 руб. (счет-фактура № 8 от 01.02.2026). Отгрузило товар на 80 000 руб. (частичное погашение аванса).
Заполнение: Строка 5б заполняется в любом случае, так как отгрузка идет в счет полученной предоплаты. Указывается № 8 от 01.02.2026.