-ts1758708027.svg)
-ts1758708284.svg)
Введение: переходный период 2025–2026 годов
С 1 января 2026 года базовая ставка НДС повышена с 20% до 22%. Это изменение затронуло всех налогоплательщиков, включая организации на общем режиме и на УСН, которые с 2026 года стали плательщиками НДС из-за превышения лимита доходов.
Главная сложность переходного периода — огромное количество договоров, по которым авансы были получены в 2025 году, а отгрузка происходит в 2026-м. Как считать НДС в этом случае? Нужно ли переделывать счета-фактуры? Кто доплачивает разницу в 2%?
Ответы на эти вопросы содержатся в разъяснениях ФНС (письмо от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@), Минфина (письмо от 23.12.2025 № 03-07-11/125182) и Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П .
Основной принцип: чья ставка "побеждает"?
Ключевое правило, которое нужно запомнить: ставка НДС определяется на дату отгрузки, а не на дату получения аванса или подписания договора. Это подтверждают и ФНС, и Минфин .
Если товар отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) до 31 декабря 2025 года включительно — применяется ставка 20%. Если отгрузка произошла с 1 января 2026 года — применяется ставка 22% независимо от того, когда поступила предоплата и когда был заключен договор .
Таблица 1. Определение ставки НДС в переходный период
| Дата получения аванса | Дата отгрузки | Ставка НДС с аванса | Ставка НДС с отгрузки |
|---|---|---|---|
| 2025 год | 2025 год | 20/120 | 20% |
| 2025 год | 2026 год | 20/120 | 22% |
| 2026 год | 2026 год | 22/122 | 22% |
Алгоритм пересчета авансов 2025 года при отгрузке в 2026 году
Рассмотрим пошагово, что делать бухгалтеру, если аванс получен в 2025 году, а отгрузка проходит в 2026-м.
Начисление НДС с аванса в 2025 году
При получении предоплаты в 2025 году продавец обязан был выставить счет-фактуру на аванс и начислить НДС по расчетной ставке 20/120. Эта сумма налога была уплачена в бюджет или заявлена к вычету.
Отгрузка в 2026 году
При отгрузке товара в 2026 году продавец обязан:
- Начислить НДС со всей стоимости отгрузки по ставке 22% (или 22/122, если цена включает налог)
- Выставить счет-фактуру на отгрузку с новой ставкой 22%
- Принять к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (по ставке 20/120)
Отражение в декларациях
В декларации за 1-й квартал 2026 года отражается:
- Начисление НДС с реализации по ставке 22%
- Вычет НДС с аванса, полученного в 2025 году (в полном объеме, без пересчета)
Важно: сумма НДС с аванса не пересчитывается по новой ставке. Она принимается к вычету в том размере, в котором была исчислена при получении предоплаты.
Что делать с разницей в 2%?
При описанной ситуации образуется разница: покупатель перечислил аванс исходя из ставки 20%, а продавец должен начислить НДС по ставке 22%. Возникает закономерный вопрос: кто заплатит дополнительные 2%?
Здесь возможны три варианта развития событий.
Вариант 1. Стороны договариваются о доплате
Если покупатель согласен увеличить цену договора на сумму дополнительного НДС, он доплачивает 2% от стоимости товара.
✅ Если доплата происходит в 2026 году
- Доплата рассматривается именно как доплата суммы налога
- Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру только на разницу в сумме НДС
- В корректировочном счете-фактуре увеличивается только сумма налога (с 20/120 до 22/122 от первоначальной суммы аванса), а стоимость товаров не меняется
⚠️ Если доплата происходит в 2025 году
- Доплату нельзя рассматривать как доплату НДС (ставка 2025 года — 20%)
- Доплата считается дополнительной оплатой стоимости
- Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, увеличивающий и стоимость, и сумму НДС по ставке 20/120
Вариант 2. Покупатель отказывается доплачивать
Если покупатель отказывается вносить изменения в договор и доплачивать НДС, применяется правило: цена договора считается включающей НДС. В этом случае сумма налога определяется расчетным методом .
Вариант 3. Обращение в суд
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.11.2025 № 41-П разъяснил, что продавец вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены договора, если дальнейшее исполнение без изменения цены приведет к имущественным потерям. При этом суд может увеличить цену не более чем на половину суммы НДС .
📌 Особые условия:
- По договорам с физическими лицами (не предпринимателями) изменение цены не допускается
- В госзакупках вопрос решается с учетом законодательства о контрактной системе
Особенности для плательщиков УСН
С 2026 года организации и ИП на УСН, чьи доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, становятся плательщиками НДС. Для них переходный период имеет свои особенности .
Таблица 2. Начисление НДС при УСН по переходящим договорам
| Ситуация | Получение оплаты | Отгрузка | Начислять НДС? |
|---|---|---|---|
| 1 | 2025 (аванс 100%) | 2026 | Да, на дату отгрузки по ставке 5%, 7% или 22% |
| 2 | 2025 (частичный аванс) | 2026 | Да, на дату отгрузки на всю стоимость |
| 3 | 2026 (аванс) | 2026 | Да, на дату аванса и отгрузки |
| 4 | 2026 (после отгрузки) | 2026 | Да, на дату отгрузки |
| 5 | 2025 (аванс) | 2025-2026 | Только по реализации 2026 года |
| 6 | 2026 (оплата за 2025) | 2025 | Нет |
✅ Важное правило для УСН
Авансы, полученные в 2025 году, НДС не облагаются. Налог начисляется только при реализации (отгрузке) в 2026 году .
Документальное оформление: новые формы с 1 апреля 2026 года
С 1 апреля 2026 года вступают в силу новые редакции счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, книг покупок и продаж (Постановление Правительства от 23.01.2026 № 26) .
Что изменилось в счете-фактуре
- Новая строка 5б. Продавцы обязаны заполнять ее в отгрузочном счете-фактуре, если отгрузка производится в счет аванса, полученного до 2026 года. В строку вносятся реквизиты первоначального авансового счета-фактуры .
- Новая ставка НДС. Указывается ставка 22%. Для операций по старым ставкам 20% и 18% в регистрах предусмотрены отдельные графы .
- Новые реквизиты для ИП. Индивидуальным предпринимателям вместо реквизитов свидетельства о регистрации необходимо указывать ОГРН и дату его присвоения .
Что изменилось в книгах покупок и продаж
- В книгу покупок добавлена графа 7а для отражения вычета НДС с аванса при последующей отгрузке
- В книгу продаж добавлена графа 11а для регистрации информации из новой строки 5б счета-фактуры
- В графах 14 и 17 теперь указывается ставка 22%, для старых ставок введены отдельные графы 14а и 17а
📅 Важно!
До 1 апреля 2026 года ФНС рекомендует использовать временные форматы, приведенные в письме от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ .
Сложные случаи переходного периода
Корректировка стоимости товаров, отгруженных в 2025 году
Если товары отгружены до 1 января 2026 года, а их стоимость изменяется (увеличивается или уменьшается) после этой даты, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки. В корректировочном счете-фактуре указывается ставка 20% .
Исправление счетов-фактур 2025 года в 2026 году
Исправление производится путем составления нового экземпляра счета-фактуры. В нем указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки — 20% .
Возврат товаров, реализованных в 2025 году
Если в 2026 году покупатель возвращает товар, отгруженный в прошлом году, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20%. На основании этого документа продавец принимает НДС к вычету .
Особенности для налоговых агентов
Для налоговых агентов действуют специальные правила :
- Если аванс перечислен в 2025 году, а отгрузка в 2026-м — НДС исчисляется на дату аванса по ставке 20/120, при отгрузке дополнительно не исчисляется
- Если отгрузка в 2025 году, а оплата в 2026-м — НДС исчисляется на дату оплаты по ставке 20/120
- Если отгрузка и оплата в 2026 году — НДС исчисляется по ставке 22/122
Практические примеры пересчета авансов
Пример 1. ОСН, аванс в 2025, отгрузка в 2026, доплата есть
ООО "Альфа" получило аванс 120 000 рублей в ноябре 2025 года под поставку товара. НДС с аванса начислен: 120 000 × 20/120 = 20 000 рублей.
В феврале 2026 года товар отгружен. Стороны договорились о доплате 2% НДС. Покупатель доплачивает в феврале 2026 года: 120 000 × 2% = 2 400 рублей.
Действия продавца:
- В феврале 2026 выставляется корректировочный счет-фактура на доплату НДС
- При отгрузке выставляется счет-фактура на 120 000 рублей со ставкой 22% (НДС 21 639 рублей)
- НДС с аванса (20 000 рублей) принимается к вычету
Итого к уплате за 1 квартал 2026: 3 278 рублей .
Пример 2. УСН, аванс в 2025 без НДС, отгрузка в 2026
ИП на УСН получил аванс 100 000 рублей в 2025 году под поставку товаров. С 2026 года ИП обязан платить НДС по ставке 5%.
Отгрузка в апреле 2026 года. Цена договора не менялась.
Действия продавца:
- На дату отгрузки начисляется НДС расчетным методом: 100 000 × 5/105 = 4 762 рубля
- Покупателю выставляется счет-фактура с выделенной суммой налога
В бюджет за 2 квартал 2026: 4 762 рубля .
Пример 3. Частичный аванс в 2025, остаток в 2026
ООО "Бета" получило аванс 50% в декабре 2025 года — 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 рублей). Полная стоимость договора — 1 200 000 рублей.
Отгрузка в марте 2026 года. Вторую часть оплаты покупатель перечисляет в марте 2026 года — 600 000 рублей (с НДС 22%).
Действия продавца:
- С аванса 2025 года НДС исчислен в 2025 году — 100 000 рублей
- При отгрузке в 2026 году начисляется НДС: 1 200 000 × 22/122 = 216 393 рубля
- НДС с аванса (100 000 рублей) принимается к вычету
Итого к уплате за 1 квартал 2026: 116 393 рубля .
Чек-лист для бухгалтера: действия по переходящим договорам
Проведите инвентаризацию договоров
- Выделите договоры, заключенные в 2025 году, но переходящие на 2026 год
- Особое внимание — договорам с фиксированной ценой без условий об изменении цены
- Отметьте договоры с авансами, полученными до 01.01.2026
Классифицируйте контрагентов
- Юридические лица и ИП
- Физические лица (не предприниматели) — с ними изменение цены не допускается
- Госзакупки — с учетом особенностей законодательства
Свяжитесь с контрагентами
- По каждому переходящему договору согласуйте позицию по доплате НДС
- При отказе от доплаты оцените целесообразность обращения в суд
Настройте учет
- Убедитесь, что учетная система корректно обрабатывает переходные операции
- Подготовьтесь к применению новых форм счетов-фактур с 1 апреля 2026 года
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Вопрос: Нужно ли переделывать счет-фактуру на аванс, полученный в 2025 году?
Нет, счет-фактура на аванс, выставленный в 2025 году, переделке не подлежит. В 2026 году при отгрузке вы выставляете новый счет-фактуру с применением ставки 22% и принимаете к вычету НДС, начисленный с аванса .
Вопрос: Когда покупатель может принять НДС к вычету по переходящему авансу?
Покупатель принимает НДС к вычету в 2025 году с авансового счета-фактуры (по ставке 20%). В 2026 году при отгрузке он восстанавливает этот НДС и принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры (по ставке 22%) .
Вопрос: Можно ли увеличить цену договора в одностороннем порядке?
Нет, изменение цены возможно только по соглашению сторон или по решению суда. Конституционный Суд РФ разъяснил, что продавец может обратиться в суд, но увеличение цены возможно не более чем на половину суммы НДС .
Вопрос: Как быть, если в договоре цена указана "без НДС", но с 2026 года продавец стал плательщиком НДС?
Нужно исходить из того, что цена договора включает НДС. Сумма налога определяется расчетным методом по соответствующей ставке с полной суммы реализации .
Вопрос: Что будет, если ошибиться со ставкой в декларации?
При ошибке в ставке НДС в декларации необходимо подать уточненную декларацию и уплатить разницу в налоге с пенями.
Заключение
Переходный период 2025–2026 годов создал множество сложных ситуаций с пересчетом авансов по новой ставке НДС. Главные выводы, которые нужно запомнить:
- Ставка НДС определяется датой отгрузки. Если товар отгружен в 2026 году — ставка 22%, даже если аванс получен в 2025-м.
- НДС с аванса не пересчитывается, а принимается к вычету при отгрузке в полном объеме.
- Доплата 2% возможна только по соглашению сторон и оформляется корректировочным счетом-фактурой.
- Для плательщиков УСН действуют особые правила: авансы 2025 года НДС не облагаются, налог начисляется только при отгрузке 2026 года.
- С 1 апреля 2026 года вводятся новые формы счетов-фактур с обязательным заполнением реквизитов авансового счета-фактуры в строке 5б.
Правильный пересчет авансов позволит избежать налоговых рисков и претензий со стороны ФНС. Рекомендуем провести инвентаризацию всех переходящих договоров и согласовать с контрагентами порядок расчетов по дополнительному НДС.