Новая ставка 22/122: как считать НДС с авансов в 2026

1 Что такое ставка 22/122 и когда она применяется

Пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ предписывает использовать расчетную ставку 22/122 в следующих основных случаях:

• при получении авансов (предоплаты) в счет предстоящих поставок;
• при удержании налога налоговыми агентами;
• при реализации имущества, учитываемого с "входным" НДС;
• в иных ситуациях, когда сумма налога уже включена в стоимость.

2 Аванс получен в 2025 году, отгрузка — в 2026 (общий режим)

Если покупатель согласен доплатить 2%

Стороны подписывают дополнительное соглашение об увеличении цены договора на сумму повышения НДС.

Вариант А. Доплата получена в 2025 году

• Продавец выставляет еще один авансовый счет-фактуру на сумму доплаты. НДС в этом счете-фактуре считается по старой ставке — 20/120 (письмо ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836).
• Альтернативный вариант — оформить корректировочный счет-фактуру к исходному авансовому документу.

Вариант Б. Доплата получена в 2026 году до отгрузки

В этом случае платеж рассматривается как доплата налога в связи с изменением ставки. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру к исходному авансовому счету-фактуре, выставленному в 2025 году.

Если покупатель ОТКАЗАЛСЯ доплачивать

При отгрузке в 2026 году продавец обязан:

1. Исходить из того, что цена договора включает НДС по новой ставке.
2. Исчислить налог расчетным методом по ставке 22/122.
3. Уплатить эту сумму в бюджет из собственных средств.

3 Аванс получен в 2025 году, отгрузка в 2026 (спецрежимники — УСН)

НДС с "переходящих" авансов у упрощенцев

ФНС России разъяснила:

• НДС с аванса, полученного в 2025 году (когда продавец был освобожден от НДС), не исчисляется и не уплачивается.
• Если стороны не договорились об изменении цены, то при отгрузке в 2026 цена договора уже включает НДС. Налог выделяется расчетным методом по выбранной ставке.

Вычеты по "старым" покупкам

• При общей ставке 22%: можно принять к вычету НДС по товарам, приобретенным до 2026, если налог не был учтен в расходах.
• При льготных ставках 5% или 7%: вычет "входного" НДС невозможен. Налог включается в стоимость.

4 Сложные случаи: смешанные поставки и возвраты

Аванс за товары с разными ставками (22% и 10%)

• Ассортимент известен: аванс распределяется пропорционально, применяются ставки 22/122 и 10/110 к соответствующим частям.
• Ассортимент неизвестен: безопаснее исчислить НДС со всей суммы по максимальной ставке 22/122.

Возврат товаров, отгруженных в 2025 году

• Возврат некачественных товаров: продавец оформляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20% (на дату отгрузки) и заявляет вычет.
• Возврат качественных товаров (обратная реализация): бывший покупатель становится продавцом и начисляет НДС по ставке 22%.

5 Оформление документов в 2026 году: на что обратить внимание

С 2026 года форма счета-фактуры претерпела изменения. Ключевые моменты:

• Новый реквизит: В счете-фактуре на отгрузку появилась новая строка 5б. В ней нужно указывать порядковый номер и дату счета-фактуры, который был выставлен при получении аванса.
• Заполнение авансового счета-фактуры: В графе 7 указывается расчетная ставка — 22/122 или 10/110 (без символа "%"). В графе 8 — сумма НДС в рублях и копейках, без округлений.
• Срок выставления: Не позднее 5 календарных дней с даты получения предоплаты.
• Электронные документы: С 2026 года единственным электронным документом, подтверждающим отгрузку, остается УПД. Электронные формы ТОРГ-12 и актов упразднены.

6 Что будет, если ошибиться? Риски и ответственность

Ошибки в исчислении НДС с авансов в переходный период могут привести к доначислению налогов, пеням и штрафам. Самые распространенные риски:

• Применение старой ставки 20/120 к авансам, полученным в 2026 году → занижение налога.
• Неверный расчет с "переходящих" авансов у новых плательщиков на УСН. Важно помнить: налог выделяется из суммы, а не начисляется сверху, если покупатель не доплачивает.
• Неправильное оформление счетов-фактур при доплате 2% — ошибки в реквизитах могут лишить покупателя права на вычет.
• Спорные ситуации при смешанных поставках — если при неизвестном ассортименте применить ставку 10/110 ко всему авансу, налоговая может доначислить налог, пени и штраф.

7 Заключение

Переход на ставку НДС 22% и, соответственно, на расчетную ставку 22/122 — одно из главных налоговых событий 2026 года. Наибольшую сложность представляет именно "переходный" период, когда пересекаются авансы и отгрузки, старые договоры и новое законодательство.

Ключевые выводы:

• Для сделок "аванс 2025 — отгрузка 2026": Главный фактор — согласие покупателя на доплату. Если согласия нет, продавец платит налог за свой счет.
• Для новых плательщиков на УСН: Полученные в 2025 авансы НДС не облагаются. При отгрузке в 2026 НДС выделяется расчетным путем из цены договора.
• Документальное оформление: Тщательно проверяйте реквизиты счетов-фактур, особенно новую строку 5б.
• Смешанные поставки: При неопределенности безопаснее исчислить НДС с аванса по максимальной ставке 22/122.