-ts1758708027.svg)
-ts1758708284.svg)
Что такое ставка 22/122 и когда она применяется
Ставка 22/122 — это расчетная ставка НДС, которая с 2026 года пришла на смену прежней 20/120. Она используется не для начисления налога "сверху", а для выделения НДС из суммы, которая его уже включает.
Пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ предписывает использовать расчетную ставку 22/122 в следующих основных случаях:
- при получении авансов (предоплаты) в счет предстоящих поставок;
- при удержании налога налоговыми агентами;
- при реализации имущества, учитываемого с "входным" НДС;
- в иных ситуациях, когда сумма налога уже включена в стоимость.
или
Сумма НДС = (Сумма с НДС / 1,22) × 0,22
✅ Важно
Льготная ставка 10% для социально значимых товаров сохраняется. Соответственно, сохраняется и расчетная ставка 10/110.
Аванс получен в 2025 году, отгрузка — в 2026 (общий режим)
Это самая массовая ситуация переходного периода. Для продавцов на общем режиме налогообложения алгоритм действий зависит от того, согласен ли покупатель доплатить разницу в налоге.
Если покупатель согласен доплатить 2%
Стороны подписывают дополнительное соглашение об увеличении цены договора на сумму повышения НДС.
Вариант А. Доплата получена в 2025 году
- Продавец выставляет еще один авансовый счет-фактуру на сумму доплаты. НДС в этом счете-фактуре считается по старой ставке — 20/120 (письмо ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836).
- Альтернативный вариант — оформить корректировочный счет-фактуру к исходному авансовому документу.
Пример: Изначальная цена товара — 120 000 руб., в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб. В ноябре 2025 покупатель перечислил аванс — 120 000 руб. Поставщик выставил авансовый счет-фактуру на 20/120. Затем стороны подписали допсоглашение об увеличении цены до 122 000 руб. (с НДС 22% — 22 000 руб.). В декабре покупатель доплатил 2000 руб. Поставщик выставил на эту сумму второй авансовый счет-фактуру, также со ставкой 20/120.
Вариант Б. Доплата получена в 2026 году до отгрузки
В этом случае платеж рассматривается как доплата налога в связи с изменением ставки. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру к исходному авансовому счету-фактуре, выставленному в 2025 году.
Если покупатель ОТКАЗАЛСЯ доплачивать
При отгрузке в 2026 году продавец обязан:
- Исходить из того, что цена договора включает НДС по новой ставке.
- Исчислить налог расчетным методом по ставке 22/122.
- Уплатить эту сумму в бюджет из собственных средств.
НДС = 120 000 × 22/122 = 21 639,34 руб.
Стоимость без НДС = 98 360,66 руб.
⚠️ Важно для налога на прибыль
Сумма НДС, которую продавец уплатил в бюджет за свой счет, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль.
Аванс получен в 2025 году, отгрузка в 2026 (спецрежимники — УСН)
С 2026 года произошли кардинальные изменения для упрощенцев. Если доход за 2025 год превысил 20 млн руб., они становятся плательщиками НДС.
НДС с "переходящих" авансов у упрощенцев
ФНС России разъяснила:
- НДС с аванса, полученного в 2025 году (когда продавец был освобожден от НДС), не исчисляется и не уплачивается.
- Если стороны не договорились об изменении цены, то при отгрузке в 2026 цена договора уже включает НДС. Налог выделяется расчетным методом по выбранной ставке.
| Ставка НДС в 2026 | Расчетная ставка для отгрузки |
|---|---|
| 5% (льготная) | 5/105 |
| 7% (льготная) | 7/107 |
| 22% (общая) | 22/122 |
Пример: Упрощенец, освобожденный от НДС, получил аванс в 2025 — 100 руб. (цена без НДС). Товар отгружен в апреле 2026. Цена не менялась. Упрощенец выбрал ставку 5%. Сумма НДС к уплате: 100 × 5/105 = 4,76 руб.
Вычеты по "старым" покупкам
- При общей ставке 22%: можно принять к вычету НДС по товарам, приобретенным до 2026, если налог не был учтен в расходах.
- При льготных ставках 5% или 7%: вычет "входного" НДС невозможен. Налог включается в стоимость.
Сложные случаи: смешанные поставки и возвраты
Аванс за товары с разными ставками (22% и 10%)
- Ассортимент известен: аванс распределяется пропорционально, применяются ставки 22/122 и 10/110 к соответствующим частям.
- Ассортимент неизвестен: безопаснее исчислить НДС со всей суммы по максимальной ставке 22/122.
Возврат товаров, отгруженных в 2025 году
- Возврат некачественных товаров: продавец оформляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20% (на дату отгрузки) и заявляет вычет.
- Возврат качественных товаров (обратная реализация): бывший покупатель становится продавцом и начисляет НДС по ставке 22%.
⚠️ Невыгодная ситуация
При возврате качественного товара новый продавец начислит НДС по ставке 22%, несмотря на то, что сам покупал товар по ставке 20%.
Оформление документов в 2026 году: на что обратить внимание
С 2026 года форма счета-фактуры претерпела изменения. Ключевые моменты:
- Новый реквизит: В счете-фактуре на отгрузку появилась новая строка 5б. В ней нужно указывать порядковый номер и дату счета-фактуры, который был выставлен при получении аванса.
- Заполнение авансового счета-фактуры: В графе 7 указывается расчетная ставка — 22/122 или 10/110 (без символа "%"). В графе 8 — сумма НДС в рублях и копейках, без округлений.
- Срок выставления: Не позднее 5 календарных дней с даты получения предоплаты.
- Электронные документы: С 2026 года единственным электронным документом, подтверждающим отгрузку, остается УПД. Электронные формы ТОРГ-12 и актов упразднены.
📌 Важно для авансовых счетов-фактур
В авансовом счете-фактуре, выставленном в 2026 году, в графе 7 ставка указывается именно как "22/122", а не "22%".
Что будет, если ошибиться? Риски и ответственность
Ошибки в исчислении НДС с авансов в переходный период могут привести к доначислению налогов, пеням и штрафам. Самые распространенные риски:
- Применение старой ставки 20/120 к авансам, полученным в 2026 году → занижение налога.
- Неверный расчет с "переходящих" авансов у новых плательщиков на УСН. Важно помнить: налог выделяется из суммы, а не начисляется сверху, если покупатель не доплачивает.
- Неправильное оформление счетов-фактур при доплате 2% — ошибки в реквизитах могут лишить покупателя права на вычет.
- Спорные ситуации при смешанных поставках — если при неизвестном ассортименте применить ставку 10/110 ко всему авансу, налоговая может доначислить налог, пени и штраф.
Мера поддержки
Для впервые зарегистрированных плательщиков НДС на УСН в 2026 году действует мораторий на штрафы за несвоевременную подачу декларации по НДС за квартал, в котором возникла эта обязанность. Однако это не освобождает от уплаты самого налога и пеней.
Заключение
Переход на ставку НДС 22% и, соответственно, на расчетную ставку 22/122 — одно из главных налоговых событий 2026 года. Наибольшую сложность представляет именно "переходный" период, когда пересекаются авансы и отгрузки, старые договоры и новое законодательство.
Ключевые выводы:
- Для сделок "аванс 2025 — отгрузка 2026": Главный фактор — согласие покупателя на доплату. Если согласия нет, продавец платит налог за свой счет.
- Для новых плательщиков на УСН: Полученные в 2025 авансы НДС не облагаются. При отгрузке в 2026 НДС выделяется расчетным путем из цены договора.
- Документальное оформление: Тщательно проверяйте реквизиты счетов-фактур, особенно новую строку 5б.
- Смешанные поставки: При неопределенности безопаснее исчислить НДС с аванса по максимальной ставке 22/122.