НДФЛ для резидентов и нерезидентов: в чём разница?

Как считать срок пребывания
Налоговый статус определяется по правилам пункта 2 статьи 207 НК РФ. Резидентом признаётся физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Важные нюансы подсчёта:

• 12-месячный период не привязан к календарному году — это может быть любой непрерывный промежуток (например, с 1 апреля 2025 по 31 марта 2026);
• 183 дня считаются суммарно, даже если были выезды за границу;
• День въезда и день выезда в России считаются днями пребывания (позиция Минфина).

Периоды, не прерывающие отсчёт
Из общего правила есть исключения — срок пребывания не прерывается, если вы выезжали за границу:

• для краткосрочного лечения (менее 6 месяцев);
• для обучения (менее 6 месяцев);
• для работы на морских месторождениях углеводородного сырья.

Кто признаётся резидентом независимо от времени нахождения
Есть категории граждан, которые считаются резидентами даже при длительном отсутствии в России:

• российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
• сотрудники органов госвласти и местного самоуправления, командированные за пределы РФ.

Когда определяется окончательный статус
Окончательный налоговый статус определяется по итогам налогового периода (календарного года). Как разъяснил Минфин в письме от 30.05.2025 № 03-04-05/53340, подтвердить статус резидента за текущий год до момента соблюдения условия о 183 днях невозможно.

В 2026 году применяется прогрессивная шкала для резидентов и дифференцированные ставки для нерезидентов в зависимости от вида дохода и гражданства.

Таблица: Ставки НДФЛ в 2026 году

Прогрессивная шкала для резидентов (с 2025 года)
С 1 января 2025 года действует пятиступенчатая прогрессия:

• 13% — с годового дохода до 2,4 млн рублей;
• 15% — с суммы от 2,4 до 5 млн рублей (312 тыс. руб. + 15% с превышения);
• 18% — от 5 до 20 млн рублей (702 тыс. руб. + 18% с превышения);
• 20% — от 20 до 50 млн рублей (3 402 тыс. руб. + 20% с превышения);
• 22% — свыше 50 млн рублей (9 402 тыс. руб. + 22% с превышения).

Особенности для граждан ЕАЭС с 2026 года
С 2026 года вступили в силу поправки, внесённые Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Теперь доходы от работы по найму в РФ граждан государств-членов ЕАЭС, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по прогрессивной шкале 13–22%, а не по плоской ставке 30%.

Резиденты: налог с глобального дохода
Для резидентов объектом налогообложения признаётся доход, полученный как от источников в РФ, так и за её пределами (ст. 209 НК РФ).

Нерезиденты: только российские доходы
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, уплачивают НДФЛ только с доходов от источников в Российской Федерации. Доходы из-за границы (зарплата в иностранной компании, проценты по вкладам в зарубежных банках, продажа недвижимости за рубежом) не облагаются НДФЛ в России.

Виды доходов от источников за пределами РФ
Согласно пункту 3 статьи 208 НК РФ, к доходам из зарубежных источников относятся:

• вознаграждение за работу за границей;
• дивиденды и проценты от иностранных организаций;
• пенсии, пособия по законодательству иностранных государств;
• доходы от продажи недвижимости за рубежом;
• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за границей.

Как избежать двойного налогообложения
Если вы — налоговый резидент РФ и получили доход за границей, с которого уже удержан налог в иностранном государстве, вы можете зачесть уплаченный налог в России. Для этого необходимо:

1. Подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.
2. Представить документ, подтверждающий сумму уплаченного налога, заверенный налоговым органом иностранного государства.
3. Зачёт производится в пределах суммы налога, исчисленной по российским ставкам (ст. 232 НК РФ).

Документы для подтверждения резидентства
Основной документ, подтверждающий фактическое нахождение в России, — загранпаспорт с отметками о пересечении границы. Если отметок нет, подойдут:

• копии страниц паспорта с отметками о въезде-выезде;
• табель учёта рабочего времени;
• миграционная карта;
• документы о регистрации по месту жительства.

Когда работодатель определяет статус
Налоговый агент (работодатель) определяет статус сотрудника на каждую дату выплаты дохода:

• на начало года можно считать сотрудника нерезидентом (ставка 30%);
• если наступает 183-й день пребывания, статус меняется, и налог за прошлые месяцы нужно пересчитать по ставке 13–15%.

Получение официального подтверждения
Для предоставления в налоговые органы иностранного государства можно получить официальное подтверждение статуса налогового резидента РФ. Заявление подаётся в МИ ФНС по ЦОД или через личный кабинет налогоплательщика. Срок выдачи — до 30 календарных дней.

1. Новая прогрессивная шкала для резидентов
С 1 января 2025 года введена пятиступенчатая прогрессия ставок НДФЛ (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Повышенные ставки применяются к сумме превышения над пороговыми значениями.

2. Единый порядок для граждан ЕАЭС
С 2026 года граждане Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии, работающие в РФ по найму, уплачивают НДФЛ по ставкам 13–22% независимо от наличия статуса резидента (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

3. Уточнение правил подтверждения статуса
Минфин в письме от 30.05.2025 № 03-04-05/53340 разъяснил, что подтвердить статус резидента до окончания налогового периода невозможно, даже если человек уже находился в РФ 183 дня в текущем году — окончательный статус определяется лишь 31 декабря.

4. Увеличение стандартных вычетов на детей
С 2025 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов:

• на второго ребёнка — с 1 400 до 2 800 рублей;
• на третьего и каждого последующего — с 3 000 до 6 000 рублей;
• лимит дохода для применения вычетов повышен с 350 000 до 450 000 рублей.

5. Заявительный порядок перерасчёта НДФЛ
Установлен заявительный порядок перерасчёта налога при наличии оснований. Заявление можно подать в любой налоговый орган, срок рассмотрения — 30 дней (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).