Вычет НДС с авансов выданных: инструкция для бухгалтера на 2026 год

1 Аванс выданный: что это и зачем здесь НДС?

Когда компания на общем режиме (ОСНО) перечисляет предоплату поставщику, она фактически кредитует его. В ответ поставщик (если он тоже плательщик НДС) обязан выставить авансовый счет-фактуру. На основании этого документа покупатель получает право заявить «входной» НДС с аванса к вычету.

Однако эта налоговая «преференция» — временная. Как только товар будет отгружен, аванс «закроется», и НДС, принятый к вычету, нужно будет восстановить. И уже после оприходования товара вы сможете принять к вычету НДС уже с его полной стоимости.

2 Условия для вычета: три кита

Чтобы спокойно заявить вычет НДС с перечисленного аванса, должны быть соблюдены три обязательных условия (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

1. Условие в договоре. В договоре с поставщиком должно быть прямо прописано условие о предоплате.
2. Наличие авансового счета-фактуры. Поставщик обязан выставить его в течение 5 календарных дней после получения ваших денег. Без этого документа вычет невозможен.
3. Платёжка есть. У вас на руках должны быть документы, подтверждающие факт перечисления денег (платежное поручение, выписка банка).
4. Назначение — «облажёнка». Приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

3 Сложный 2026 год: переходный период и ставка 22%

2026 год — особенный. С 1 января общая ставка НДС повысилась с 20% до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Это создало зону неопределенности для платежей, перешедших с 2025 года. Разберем главные ситуации.

Ситуация 1. Аванс выдан в 2025 году, товар поступил в 2026 году

Как работает вычет:

1. В 4-м квартале 2025 года вы перечислили аванс. Поставщик выставил вам счёт-фактуру со ставкой 20/120. Вы заявили НДС к вычету в декларации за 2025 год.
2. В 1-м квартале 2026 года товар поступил. Вы приняли его к учёту. Поставщик выставил «отгрузочный» счёт-фактуру со ставкой 22% (или 22/122).

Что делаем в 2026 году:

• Восстанавливаем НДС с аванса по ставке 20/120 (той, по которой принимали к вычету).
• Принимаем к вычету НДС с оприходованного товара по ставке 22%.
• Доплачиваем разницу в бюджет.

Ситуация 2. Аванс выдан в 2026 году

Всё просто: аванс считается по ставке 22%. Поставщик выставляет авансовый счёт-фактуру с расчётной ставкой 22/122. Вы принимаете НДС к вычету. При отгрузке НДС с аванса восстановите, а новый примете к вычету — обе операции пройдут по ставке 22%.

4 Связь аванса и отгрузки: новые реквизиты в счетах-фактурах с 2026 года

С 2026 года ФНС ужесточила контроль за связкой «аванс — отгрузка». Чтобы налоговая могла автоматически отслеживать цепочку, в счёт-фактуру на отгрузку добавили обязательный реквизит.

Как это выглядит на практике:

• Выдан аванс — поставщик выставил документ А.
• Произошла отгрузка — в документе Б в строке 5б стоит ссылка на документ А.

Что это меняет для покупателя? Для вас это упрощение учёта. Эта перекрёстная ссылка — сигнал для вашей учётной программы, что наступил момент восстановить НДС с аванса. Если в отгрузочном счёте-фактуре заполнена строка 5б, программа автоматически должна сделать проводку по восстановлению.

Для ИП тоже новшество: при подписании счетов-фактур предприниматели теперь указывают ОГРНИП и дату его присвоения вместо реквизитов свидетельства о регистрации.

5 Бухгалтерские проводки: от аванса до восстановления

Чтобы закрепить понимание, пройдём путь с проводками на цифрах. Для простоты примера возьмём ставку 22% (2026 год), хотя алгоритм одинаков для всех ставок.

Условие: ООО «Покупатель» перечислило ООО «Поставщик» аванс за товар — 122 000 руб. (в т.ч. НДС 22%). Затем товар поступил на склад.

Шаг 1. Перечислен аванс поставщику

Шаг 2. Принят к вычету НДС с аванса (на основании полученного СФ)

Субсчета: Обычно для учёта НДС по авансам выданным используют счёт 76.АВ или открывают отдельный субсчет к счёту 60.

Шаг 3. Поступил товар от поставщика

В этот же момент происходит зачёт аванса в счёт оплаты: Дебет 60.01 Кредит 60.02 — 122 000 руб. (закрыта задолженность).

Шаг 4. Восстановлен НДС с аванса (обязательная операция)

Шаг 5. Принят к вычету НДС с оприходованного товара

Итог: В бюджет в итоге ничего не доплачено, но временно компания пользовалась бюджетными средствами.

6 Отражение в книге покупок и книге продаж

Работа с авансами создает зеркальное отражение в книгах НДС:

1. Авансовый счёт-фактура, полученный от поставщика, регистрируется в «Книге покупок» в том квартале, когда перечислен аванс. Код вида операции — «02» (Авансы выданные).
2. Восстановление НДС (шаг 4) — это операция, которая регистрируется в «Книге продаж». Поскольку вы должны вернуть налог обратно, вы как бы выставляете счёт-фактуру самому себе. Авансовый счет-фактура поставщика регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «21» (Восстановление НДС по авансам выданным).
3. Отгрузочный счёт-фактура регистрируется в «Книге покупок» обычным порядком (код «01»).

7 Особые и спорные ситуации

Если аванс остался неотработанным (поставщик не выполнил обязательства)

Если договор расторгнут и аванс возвращён, нужно восстановить НДС в том квартале, когда деньги поступили обратно на расчётный счёт. Основание — пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Списание безнадёжной дебиторки по авансам

Если поставщик «исчез» и вернуть долг невозможно, дебиторская задолженность списывается. Но если вы ранее приняли НДС с аванса к вычету, его придётся восстановить в периоде списания долга. Минфин настаивает, что это обязанность налогоплательщика.

Налоговый агент по НДС

Если вы выступаете как налоговый агент (например, арендуете государственное имущество), вы не можете принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса, до момента принятия на учёт самой услуги. Общий порядок вычета авансов на агентов не распространяется.

Расходы подотчётных лиц

Сотрудник купил товар за наличные и отчитался авансовым отчётом. Можно ли принять НДС к вычету? Да, но только если есть счёт-фактура на имя вашей организации. Обычный чек ККТ, даже с выделенным НДС, для вычета недостаточен. Исключение — командировочные расходы (билеты, гостиница), где НДС можно принять к вычету и на основании БСО.

8 Памятка бухгалтеру на 2026 год

Чтобы не ошибиться с вычетом НДС по авансам выданным в 2026 году, запомните пять главных правил:

1. Разделяй и учитывай. Авансы 2025 года (20%) и авансы 2026 года (22%) должны учитываться строго отдельно. Восстанавливаете налог всегда по той ставке, по которой принимали к вычету.
2. Следи за договором. Если поставщик в 2026 году требует доплату 2% НДС по старым отгрузкам — проверьте условия договора о цене. Возможно, это законно.
3. Ищи ссылки. В полученных отгрузочных счетах-фактурах обязательно проверяйте наличие строки 5б. Это не просто реквизит, это сигнал к проводке по восстановлению НДС.
4. Не забывай про книгу продаж. Вычет авансового НДС всегда требует последующего восстановления, а восстановление — это запись в книге продаж. Не пропустите её, иначе налоговая доначислит недоимку.
5. Обнови программу. Убедитесь, что ваша 1С или другая учётная система обновлена до нового релиза, поддерживающего ставку 22% и новые реквизиты счёта-фактуры.