-ts1758708027.svg)
-ts1758708284.svg)
Введение: Почему посредничество — зона риска по НДС
Представьте: компания на ОСНО поручает посреднику на УСН найти покупателя. Деньги приходят посреднику, он переводит их принципалу, удерживая комиссию. Кто платит НДС? Со всей суммы или только с вознаграждения? Если ошибиться — отказ в вычетах, доначисления и штрафы.
Главная сложность: посредник (комиссионер, агент) не является собственником товара. Он лишь оказывает услугу по сделке. Это делит обязательства на две части: по товару (отвечает собственник) и по вознаграждению (отвечает посредник).
Актуальность 2026 года усиливается двумя факторами: повышением ставки до 22% и массовым вовлечением упрощенцев в уплату НДС из-за снижения лимитов доходов.
Теоретическая база: Кто за что отвечает
2.1. Объект налогообложения
Нужно разделять два потока:
- Реализация товара: налоговая база у собственника (принципала, комитента). Он начисляет НДС со всей стоимости продажи.
- Вознаграждение посредника: самостоятельная услуга. НДС начисляется только на сумму вознаграждения (если посредник на ОСНО или стал плательщиком НДС в 2026).
2.2. Виды посреднических договоров
- Договор поручения: Поверенный действует от имени доверителя. Документы покупателю выставляет доверитель.
- Договор комиссии: Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Самый сложный документооборот.
- Агентский договор: Может сочетать оба варианта (в зависимости от того, от чьего имени действует агент).
💡 Важно
Посредник никогда не принимает к вычету НДС по товарам принципала и не отражает их в своей книге продаж как свои.
Документооборот: Счета-фактуры и журналы учета
3.1. Посредник продает товар принципала (от своего имени)
- Посредник выставляет покупателю свой счет-фактуру (со своими реквизитами, но с данными товара принципала).
- Посредник передает копию принципалу. Принципал выставляет посреднику счет-фактуру на этот же товар с пометкой «Принципалом (комитентом)» и с теми же датами.
- Регистрация: Посредник регистрирует оба счета-фактуры в журнале учета, но не вносит их в свои книги покупок и продаж. В книгу продаж идет только счет-фактура на вознаграждение.
3.2. Посредник покупает товар для принципала (от своего имени)
- Поставщик выставляет счет-фактуру на имя посредника.
- Посредник перевыставляет этот счет-фактуру принципалу, копируя данные.
- Принципал ставит документ к себе в книгу покупок и получает право на вычет.
Расчеты с бюджетом: Начисление и вычеты
4.1. У принципала (комитента)
Платит НДС так же, как если бы продавал сам. Момент определения базы — дата отгрузки или дата получения предоплаты (даже если аванс пришел на счет посредника). Принципал обязан начислить НДС с аванса, как только узнал о поступлении денег посреднику.
4.2. У посредника (комиссионера/агента)
Налоговая база — сумма вознаграждения. Ставка зависит от режима:
- На ОСНО — 22% (в 2026).
- На УСН, утратившем право на освобождение — 5%, 7% или 22% (выбранная ставка применяется ко всем операциям, включая агентское вознаграждение).
Посредник может принять к вычету НДС по своим собственным расходам (аренда, связь). НДС по товарам принципала к вычету не принимается.
Переходный период 2026: Повышение ставки до 22%
5.1. Как переписать договоры
Если в договоре с покупателем указано «в том числе НДС 20%», после 1 января 2026 посредник обязан применить ставку 22%, но покупатель имеет право заплатить только сумму, прописанную в договоре. Чтобы не потерять деньги:
- Налоговая оговорка: цена товара устанавливается без НДС, а налог начисляется сверху по ставке, действующей на дату отгрузки.
- Дополнительное соглашение: прямое указание на увеличение цены с 01.01.2026.
5.2. Авансы, перешедшие с 2025 на 2026
Если посредник получил аванс в 2025, а товар отгружен в 2026:
- Принципал в 2025 начислил НДС с аванса по ставке 20/120.
- В 2026 при отгрузке принципал начисляет НДС с реализации по ставке 22%.
- Принципал принимает к вычету НДС, начисленный ранее с аванса (20/120).
Сложные случаи и изменения 2026 года
6.1. Посредник на УСН стал плательщиком НДС
С 2026 года порог освобождения от НДС для УСН — 20 млн рублей годового дохода. Если посредник-упрощенец превысил лимит:
- На свое вознаграждение он обязан выставить счет-фактуру с НДС (по выбранной ставке: 5%, 7% или 22%).
- По товарам принципала он по-прежнему выставляет счета-фактуры покупателям, но теперь со ставкой 22% (налог платит принципал).
- Если посредник выбрал ставку 5% или 7%, он теряет право на вычет входного НДС по своим расходам.
6.2. Банковские комиссии и эквайринг
С 2026 года отменена льгота по НДС для эквайринга. Комиссия банка включает НДС 22%. Если посредник удерживает эту комиссию из выручки принципала, нужно передать принципалу копии документов банка с выделенным НДС для принятия к вычету.
Пошаговые инструкции (Алгоритмы действий)
Алгоритм для посредника (продажа, от своего имени)
- Получили аванс от покупателя → выставили сч/ф на аванс (от своего имени), зарегистрировали в журнале.
- Сообщили принципалу о получении аванса.
- Отгрузили товар → выставили сч/ф на отгрузку, зарегистрировали в журнале.
- Получили от принципала сч/ф на этот товар (с теми же реквизитами) → зарегистрировали в журнале.
- Сформировали отчет и акт на вознаграждение → выставили отдельный сч/ф на вознаграждение, зарегистрировали в книге продаж.
- Перечислили деньги принципалу за вычетом вознаграждения.
Алгоритм для принципала (продажа через посредника)
- Получили извещение об авансе → начислили НДС с аванса, выставили посреднику сч/ф на аванс.
- Получили извещение об отгрузке → начислили НДС с реализации, выставили посреднику сч/ф на реализацию.
- Приняли к вычету НДС, начисленный с аванса.
- Получили отчет, акт и сч/ф на вознаграждение → приняли НДС с вознаграждения к вычету.
Ответственность и типичные ошибки
⛔ Чего нельзя делать посреднику
- Нельзя принимать к вычету НДС по товарам принципала (это не ваш товар).
- Нельзя регистрировать в книге продаж счета-фактуры на товары принципала (только в журнале).
- Нельзя не выставлять счета-фактуры, если работаете от своего имени (даже если принципал на УСН без НДС).
Штрафы
- За невыставление счета-фактуры — штраф 10 000 руб. по ст. 120 НК РФ (при системном нарушении) + риск отказа в вычетах у контрагента.
- За неуплату НДС с вознаграждения — штраф 20% от недоимки (ст. 122 НК РФ) и пени.
📌 Заключение
НДС при посреднических договорах — работа на два фронта. Посредник должен четко разделять «свое» и «чужое», а принципал — контролировать сроки поступления авансов. С 2026 года главные изменения: ставка 22% и вовлечение упрощенцев. Проверьте договоры на предмет налоговой оговорки и определитесь со ставкой для УСН-посредников.