Амортизация в налоговом учете: методы и способы

1 Что такое амортизация и зачем она нужна

2 Что признается амортизируемым имуществом в 2026

Чтобы имущество можно было амортизировать в налоговом учете, оно должно одновременно соответствовать трем основным критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• Стоимостной критерий: первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 рублей.
• Временной критерий: срок полезного использования (СПИ) составляет более 12 месяцев.
• Функциональный критерий: имущество находится у налогоплательщика на праве собственности и используется для извлечения дохода.

3 Методы начисления амортизации в налоговом учете

Налоговый кодекс РФ предлагает налогоплательщикам два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Выбор метода — стратегическое решение, которое необходимо закрепить в учетной политике.

3.1 Линейный метод

Равномерное списание стоимости актива в течение всего срока полезного использования. Обязателен для зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы.

Формула: Норма амортизации = 1 / СПИ (в месяцах) × 100%. Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость × Норма амортизации.

3.2 Нелинейный метод

Позволяет списывать большую часть стоимости актива в первые годы эксплуатации. Не применяется к объектам 8-10 групп. Амортизация начисляется не по каждому объекту, а по суммарному балансу амортизационной группы.

Формула: А = В × (k / 100), где В — суммарный баланс группы, k — норма амортизации для данной группы.

Правила: Когда суммарный баланс группы становится менее 20 000 руб., группа может быть ликвидирована, а остаток отнесен на внереализационные расходы.

4 Амортизационная премия: как сэкономить на налогах

НК РФ предоставляет право на амортизационную премию — единовременное списание части стоимости капитальных вложений в расходы текущего периода.

• 30% — для основных средств 3-7 амортизационных групп.
• 10% — для остальных групп (1-2 и 8-10).

Премия применяется как при приобретении, так и при достройке, реконструкции. Включается в расходы в месяце начала амортизации.

5 Специальные коэффициенты амортизации

Повышающие коэффициенты (не выше 2 или 3)

• Работа в агрессивной среде или повышенной сменности (коэф. ≤ 2).
• Объекты с высокой энергоэффективностью (коэф. ≤ 2).
• Предметы лизинга (коэф. ≤ 3, кроме ОС 1-3 групп).

Понижающие коэффициенты

Руководитель может принять решение о применении понижающих коэффициентов (не ниже 0,5), закрепив это в учетной политике.

6 Порядок начисления и прекращения амортизации

• Начало: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
• Прекращение: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания или полного погашения стоимости.
• Приостановление: при консервации свыше 3 месяцев или реконструкции свыше 12 месяцев.

7 Учет амортизации при модернизации и реконструкции

Если ОС модернизируется, его стоимость увеличивается на сумму затрат. Возможны два подхода:

1. Увеличить СПИ (но не выходя за пределы амортизационной группы).
2. Продолжить амортизировать с прежней нормой до полного погашения новой стоимости.

При нелинейном методе затраты увеличивают суммарный баланс группы.

8 Как выбрать метод амортизации: стратегия для бизнеса

Совет: Для быстрого обновления фондов выбирайте нелинейный метод и амортизационную премию. Для долгосрочных активов — линейный метод.

9 Изменения в учетной политике

Метод начисления амортизации можно менять не чаще одного раза в пять лет. Переход осуществляется с начала нового налогового периода. При переходе с нелинейного на линейный метод остаточная стоимость определяется на 1 января и амортизируется исходя из оставшегося СПИ.