Амортизационная премия: правила 2026

1 Что такое амортизационная премия и зачем она нужна

По сути, это налоговая льгота, стимулирующая инвестиции. Вместо того чтобы растягивать вычет на годы, вы можете сразу снизить налогооблагаемую прибыль на сумму до 30% от цены объекта.

Важно: это право, а не обязанность. Решение о применении премии и её размере необходимо закрепить в учётной политике для целей налогообложения.

2 Размеры амортизационной премии в 2026

НК РФ устанавливает два предельных размера премии в зависимости от амортизационной группы:

30-процентная премия

Применяется к основным средствам, входящим в 3–7 амортизационные группы (со сроком полезного использования от 3 до 20 лет). Это наиболее востребованная категория: автомобили, станки, оборудование, техника.

10-процентная премия

Для остальных групп:

• 1–2 группы (имущество со сроком службы до 3 лет: инструменты, хозинвентарь)
• 8–10 группы (свыше 20 лет: здания, сооружения, передаточные устройства)

3 Когда можно применить амортизационную премию

3.1. При вводе новых основных средств в эксплуатацию

Премия применяется к первоначальной стоимости объектов (кроме полученных безвозмездно). Момент признания — дата начала амортизации, то есть первое число месяца, следующего за месяцем ввода.

3.2. При улучшении основных средств

Премию можно применять также к расходам на:

• достройку и дооборудование
• реконструкцию и модернизацию
• техническое перевооружение
• частичную ликвидацию

Если вы уже применяли премию при покупке станка, это не лишает вас права применить её повторно — к затратам на его модернизацию.

Когда премию применять нельзя

• Основные средства, полученные безвозмездно.
• Неотделимые улучшения арендованного имущества (позиция Минфина).
• Если в отношении объекта использован инвестиционный налоговый вычет.

4 Пошаговый алгоритм применения

5 Восстановление амортизационной премии

Это самый сложный момент. Многие ошибочно полагают, что при любом выбытии объекта нужно восстанавливать премию. Это не так.

Единственный случай восстановления

Обязанность восстановить премию возникает только при одновременном соблюдении трёх условий:

• Основное средство реализовано (продано).
• Покупатель является взаимозависимым лицом с продавцом.
• С момента ввода объекта в эксплуатацию прошло менее 5 лет.

Кто признаётся взаимозависимыми лицами

• Организации, если одна участвует в другой с долей более 25%.
• Организация и её директор.
• Организации, в которых директор является родственником учредителя другой организации.

Механизм восстановления

При продаже взаимозависимому лицу:

• Сумма ранее учтённой премии включается во внереализационные доходы.
• Остаточная стоимость основного средства увеличивается на эту сумму для расчёта прибыли от продажи.

6 Бухгалтерский учёт и ПБУ 18/02

В бухгалтерском учёте понятия «амортизационная премия» нет. ФСБУ 6/2020 не предусматривает единовременного списания части стоимости. Это приводит к возникновению разниц по ПБУ 18/02.

Как это работает

• В налоговом учёте расход (премия) признан сразу.
• В бухучёте этот расход будет признаваться через амортизацию.
• Возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Проводки

На дату применения премии:

Дебет 68 субсчет «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 77 — отражено ОНО с суммы амортизационной премии.

В течение срока полезного использования ОНО погашается по мере начисления бухгалтерской амортизации.

7 Амортизационная премия и лизинг

Если имущество на балансе лизингополучателя

Лизингополучатель имеет право применить амортизационную премию к стоимости полученного в лизинг имущества. При этом можно использовать и ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3 (кроме 1-3 групп). Это разные инструменты, их можно комбинировать.

Если имущество на балансе лизингодателя

Лизингодатель применяет премию к своим затратам на приобретение предмета лизинга. При передаче имущества лизингополучателю оснований для восстановления премии не возникает, так как право собственности сохраняется.

8 Примеры расчётов для разных ситуаций

Ситуация 1. Покупка нового ОС (линейный метод)

• Стоимость оборудования: 3 900 000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
• Амортизационная группа: 4 (срок 80 месяцев)
• Премия 30%

Расчёт: Стоимость без НДС = 3 250 000 руб. Премия = 975 000 руб. База для амортизации = 2 275 000 руб. Ежемесячная амортизация (НУ) = 28 437,5 руб. В бухучёте амортизация = 40 625 руб.

Ситуация 2. Модернизация ОС

• Первоначальная стоимость станка: 2 000 000 руб.
• Модернизация на 800 000 руб. (без НДС), станок 5-й группы

Расчёт: Премия с модернизации = 800 000 × 30% = 240 000 руб. Увеличение первоначальной стоимости (НУ) = 800 000 - 240 000 = 560 000 руб. Новая стоимость = 2 560 000 руб.

Ситуация 3. Продажа взаимозависимому лицу

Станок куплен за 5 млн руб., премия 1,5 млн руб. Через 3 года продан взаимозависимому за 3,5 млн руб. Амортизация за 3 года — 1,4 млн руб.

Расчёт налога при продаже: Восстанавливаем премию: доход 1,5 млн руб. Остаточная стоимость для расчёта = (5 - 1,4) + 1,5 = 5,1 млн руб. Убыток = 3,5 - 5,1 = (1,6 млн руб.) — списывается равномерно в течение оставшихся 2 лет.

9 Часто задаваемые вопросы

Можно ли применять премию к объектам недвижимости?

Да. Для зданий (8-10 группы) размер премии составляет 10%.

Что выгоднее: амортизационная премия или инвестиционный вычет?

Премия проще и доступна всем. Инвестиционный вычет даёт бóльшую экономию (до 90%), но ограничен по регионам и видам деятельности. Выбрать можно только что-то одно.

Нужно ли восстанавливать премию при реорганизации?

Нет. При реорганизации правопреемник не обязан восстанавливать премию, применённую реорганизованной компанией.

Можно ли применить премию к ОС, купленному за счёт бюджетных средств?

Можно, если средства предоставлены на возвратной основе или в качестве оплаты за долю в уставном капитале. При безвозмездном финансировании — нельзя.