Кредитные организации: особые требования к пояснениям

При подготовке пояснительной записки за 2026 год кредитные организации должны руководствоваться следующими документами:

• Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. 2025–2026 гг.) — общие требования к раскрытию информации.
• Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П — порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам.
• Решение Совета директоров Банка России от 19.12.2025 — особый порядок формирования резервов по ссудам МСП на 2026 год.
• Указание Банка России от 24.09.2025 № 7183-У — новые правила маркировки ценных бумаг.
• Решение Совета директоров Банка России от 19.12.2025 — право не раскрывать информацию о структуре собственности и членах органов управления в 2026 году.
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» — общие принципы формирования пояснений (применяется с учётом отраслевых особенностей).

Раскрытие информации в условиях санкционных рисков

С 1 января до 31 декабря 2026 года кредитные организации вправе не раскрывать отдельные категории информации. В пояснительной записке необходимо чётко обозначить, какими правами воспользовался банк и как это влияет на полноту отчётности.

Что можно не раскрывать:

• Сведения о лицах, под контролем либо значительным влиянием которых находится кредитная организация;
• Информацию о членах органов управления и иных должностных лицах;
• Данные о существенных фактах хозяйственной деятельности (кроме обязательных для публикации сведений о реорганизации).

Рекомендация по оформлению: в разделе «Общие сведения» сделайте отдельную оговорку: «В соответствии с Решением Совета директоров Банка России от 19.12.2025 кредитная организация не раскрывает информацию о составе органов управления и аффилированных лицах в связи с наличием санкционных рисков».

Это центральный раздел пояснений банка. В 2026 году действуют особые правила резервирования по ссудам субъектов МСП.

Ключевые требования 2026 года:

• По портфелям прочих ссуд МСП, оцениваемым на основе внутрибанковских методик без использования официальной отчётности, минимальный резерв устанавливается 4% (при отсутствии просроченных платежей);
• По портфелям прочих ссуд МСП без просроченных платежей (с использованием отчётности) — 2%;
• Лимит по таким ссудам — не более 100 млн рублей на одного заёмщика.

Пример расчёта резерва: Банк сформировал портфель однородных ссуд МСП на сумму 50 млн рублей. Ссуды не имеют просроченных платежей, но оценка финансового положения проведена по внутрибанковской методике без официальной отчётности (например, микробизнес). Резерв рассчитывается по ставке 4%: 50 млн × 4% = 2 млн рублей.

Структура пояснений по кредитному портфелю:

Типичные ошибки:

• Неправильное применение пониженных ставок резервирования (2% и 4%) к ссудам, не соответствующим критериям МСП;
• Отсутствие расшифровки методик оценки кредитоспособности, используемых при портфельном резервировании;
• Неполное раскрытие информации о качестве обеспечения (например, нет данных о ликвидности залогов).

С 10 февраля 2026 года вступили в силу изменения в Положение Банка России № 534-П, касающиеся маркировки ценных бумаг.

Что важно для пояснений:

• Вложения в ценные бумаги должны быть раскрыты с учётом их маркировки (информация о том, ограничивает ли эмитент раскрытие данных);
• Если эмитент пользуется правом не раскрывать информацию, это должно быть отражено в пояснениях;
• Исключение: маркировка не требуется, если ценным бумагам присвоены кредитные рейтинги не менее чем двумя агентствами.

Пример оформления раздела: «По состоянию на отчётную дату банк владеет облигациями ПАО «Х», которое в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1173 ограничило раскрытие информации. Ценные бумаги имеют кредитный рейтинг ААА от АКРА и Эксперт РА, что в соответствии с п. 9.5(1) Положения № 534-П позволяет не применять маркировку.»

Валютные операции: В пояснениях необходимо раскрыть:

• Структуру валютных активов и обязательств по основным валютам;
• Валютную позицию (открытую/закрытую);
• Используемые инструменты хеджирования валютных рисков;
• Доходы/расходы от переоценки валютных статей.

Этот раздел важен для оценки ликвидности и межбанковских рисков.

Что обязательно раскрыть:

• Объёмы размещённых и привлечённых МБК;
• Срочность (овернайт, до 30 дней, до года, свыше года);
• Концентрацию риска на крупнейших банках-контрагентах;
• Просроченную задолженность по МБК и резервы по ней.

Практическая рекомендация: используйте табличную форму для наглядности:

ЦБ РФ планирует повышать требования к минимальному размеру капитала банков с учётом инфляции, накопленной с 2018 года. В 2026 году эта тема особенно актуальна для небольших банков.

В пояснениях необходимо показать:

• Структуру собственных средств (акционерный капитал, эмиссионный доход, нераспределённая прибыль, резервный фонд);
• Расчёт нормативов достаточности капитала (Н1.0, Н1.1, Н1.2);
• Соблюдение минимальных требований:
  • для банков с базовой лицензией — 300 млн руб.;
  • для банков с универсальной лицензией — 1 млрд руб.
• Факторы, которые могут повлиять на капитал в будущем (планируемые выплаты дивидендов, судебные риски, изменения в оценке активов).

Пример динамики капитала: За отчётный год собственные средства банка увеличились на 150 млн руб. (12%) за счёт нераспределённой прибыли. Норматив достаточности базового капитала Н1.1 составил 8,2% при минимально допустимом 4,5%. Риск снижения капитала связан с возможным увеличением резервов по проблемным ссудам (объём проблемной задолженности вырос на 8%).

Сведём ключевые изменения в таблицу для удобства восприятия:

Пошаговая инструкция

Пример оформления раздела «Кредитный портфель»

Типичные ошибки и способы их избежать